Возражение на акт камеральной и выездной проверки представляет собой процедуру, при которой выражается несогласие с решением налоговых или других контролирующих органов и фондов (ФСС, ПФР).
Порядок проведения процедуры
Последовательность действий налогоплательщика, получившего результаты налоговой проверки, приведена ниже.
- Выдача акта проверки.
- Аналитическое изучение полученного документа на предмет законности руководителем, бухгалтером и юристом.
- Решение о составлении возражения.
- Его отправка в налоговые органы.
На подготовку возражения у налогоплательщика есть 10 дней при камеральной проверке или 2 месяца при выездной. Пожалуй, в этом состоят отличия данного документа относительно вида проверки.
В зависимости от того, кто осуществлял проверку, сроки подачи документа о несогласии могут различаться (ФНС, ФСС или ПФР), поэтому в каждом случае необходимо их уточнять. Документ составляется, если субъект предпринимательской деятельности не согласен:
- с актом проверки (п.6 ст.100 НК РФ);
- с фактами налоговых нарушений, обнаруженных в ходе проверки (п.5 ст.101).
Отсчёт десятидневного или двухмесячного срока производится со следующего дня после получения акта (п.2 ст.6.1 НК РФ).
Не опаздывайте с подачей возражения на акт камеральной налоговой проверки, тогда шансов отстоять свою правоту будет больше
Как определить крайний срок подачи возражения?
Например, предприятию выдан акт 10 апреля 2017 г. В этом случае последний день для подачи возражения - 20 апреля 2017 г. для камеральной и 10 июня 2017 г. для выездной.
Бывают случаи, когда срок попадает на число, которого в том месяце не существует, тогда последним днём для представления возражения является последний календарный день этого месяца.
Например, налоговая инспекция представила предприятию акт выездной проверки 31 июля 2016 г. Значит, последний день для возражения будет 30 сентября 2016 года.
Ранее были более строгими требования к соблюдению сроков, в настоящее время можно возражать и позже, но всё-таки рекомендуется укладываться в сроки.
Если всё-таки предприниматель задержался, возражения можно подготовить к моменту рассмотрения материалов проверки, куда приглашается представитель проверяемой стороны . Именно на этом заседании должны принять возражения и учесть их в ходе обсуждения.
Составление документа о несогласии с решением налоговой службы
С учётом того, что этот документ имеет особенности, присущие отдельно взятому субъекту предпринимательской деятельности, унифицированной формы не существует. Возражение составляется в свободной форме, однако существуют общие требования к его содержанию.
Как написать о несогласии с результатами проверки
В документе обязательно должна присутствовать всё нижеследующая информация.
- Наименование налоговой службы, в которую будут представлены данные возражения.
- Полное название предприятия или Ф. И. О. ИП.
- При наличии указать ИНН и КПП.
- Юридический адрес компании, адрес регистрации ИП.
- Число, месяц и год представленного документа.
- Перечислить налоги или другие расчёты, которые были объектом проверки с указанием периода.
- Точные числа начала и завершения проверки.
- Данные о проверяющих инспекторах.
Для ориентира предлагается стандартная структура письма.
- Вводная часть, состоящая из 2–3 абзацев.
- Описательная, в ней содержится основной текст.
- Резолюция.
- Выводы и просьбы.
В тексте возражений чётко обозначаются пункты, с которыми налогоплательщик не согласен. Целесообразно перечислить их в той же последовательности, что и в акте . В зависимости от объёма возражений, они могут быть оформлены либо на акт в целом, либо по отдельным моментам. В возражениях не следует упоминать о недоразумениях во время проведения проверки, главное, изложить конкретные претензии, подтверждённые фактами.
Следует разобраться в характере несогласия с мнением налоговиков, ведь если речь только о нарушениях самой процедуры проверки, возражения не подаются. Подобные претензии можно предъявить в ходе обжалования решения.
По каждому пункту необходимо привести веские аргументы, подтверждающие позицию налогоплательщика. Каждое обоснование должно иметь ссылку на конкретную статью закона.
При составлении возражений на акт проверки необходимо ссылаться на соответствующие статьи закона
Кроме основного законодательства в сфере налоговой политики, существуют письма Минфина, в частности, адресованные данному предприятию. Если ссылаться на них, возражение будет более убедительным. Целесообразно также будет сослаться на разъяснения, которые предлагает ФНС на официальном сайте.
Нелишним будет обратиться к коллегам, которые уже попадали в подобную ситуацию. К тому же у них есть письма от Минфина и разъяснения ФНС, необходимые при составлении возражения.
Можно использовать примеры судебных решений, сделать копии документов Верховного и арбитражного судов.
Возражения подписываются либо руководителем, либо доверенным лицом.
Чтобы доказать свою правоту, компания может оформить приложение к основному документу. Его следует отправить в проверяющий орган отдельно от возражения в оговорённый срок (п.6 ст.100 НК РФ).
Как оформлять свои документы
Каждый документ должен быть заверен отдельно подписью и печатью. Существует и другой способ - все копии подаются в виде подшивки и заверяется одной заверительной надписью. Однако такая форма не всегда устраивает налоговых инспекторов, которые могут придраться к тому, что документы заверены с нарушениями и даже выставить за это штраф в размере 200 руб. за каждый неправильно оформленный документ.
Хотя, как свидетельствует практика, подобные действия со стороны налоговиков признаются судом неправомерными и штрафы отменяются.
Многостраничные документы необходимо пронумеровать, прошить и оформить заверительную надпись: «верно» или «копия верна», дата, должность, Ф. И. О. и подпись с расшифровкой лица, подписавшего документ.
Участие в рассмотрении акта камеральной проверки
После полученного извещения в письменном виде или телефонном режиме желательно явиться на заседание, особенно если предприниматель уверен в правомерности предъявляемых возражений.
Для участия в заседании необходимо иметь при себе следующие документы:
- удостоверение личности;
- доверенность, если присутствовать будет не руководитель, а его представитель;
- копию основного документа о несогласии с итогами «камералки»;
- акт проверки;
- Приложение.
Необходимо также подготовиться теоретически, продумать логичное и аргументированное выступление, привести реальные примеры, заострить внимание на разъяснениях Минфина, ФНС, ПФР и ФСС.
Можно использовать момент, который может сыграть в пользу проверяемого. Например, если он не уверен в том, что сможет доказать свою правоту, являться на заседание необязательно. Однако после можно подать в вышестоящие инстанции или в суд заявление об обжаловании решения по причине нарушения процедуры рассмотрения, которое происходило в отсутствие налогоплательщика.
Обратите внимание: до принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе) вы вправе отозвать её полностью или в части. Для этого надо направить в налоговый орган письменное заявление. В этом случае вы утрачиваете право на повторное обращение с жалобой по тем же основаниям.
п. 7 ст. 138 НК РФ
Подготовка письменных возражений по результатам проверок НДС и налога на прибыль
В приведённом выше примере налогоплательщик протестует против результатов акта камеральной проверки по НДС, описывает приведённые в документе факты как неправомерные и просит назначить дополнительные проверочные мероприятия.
В возражении на акт проверки следует не только писать допущенные в ходе неё нарушения, но и обосновать правильность определения налоговой базы, применения вычетов или же исчисления сумм налога.
Каким образом и куда направлять возражение?
Подготовленный документ в письменной форме отсылается по адресу территориальной налоговой инспекции, проводившей проверку (п.6 ст.100 НК РФ), или передаётся непосредственно в канцелярию. Это может сделать руководитель или доверенное лицо (ст.27, 29). Желательно подготовить два экземпляра, один - для налоговой, другой с отметкой о принятии остаётся у заявителя возражений.
Если нет возможность подать документ лично, его можно отправить заказным письмом по обычной почте. Здесь очень важно обратить внимание на сроки, когда датой вручения считается шестой день от дня почтовой отправки (п.5 ст.100 НК РФ).
Время рассмотрения письма
Возражение рассматривается руководителем или его заместителем налоговой инспекции, проводимой аудит. Крайний срок окончания рассмотрения определён десятым днём после окончания срока представления возражения, а не от момента его получения от проверяемого налогоплательщика. На основании п.1 ст.101 НК РФ этот срок может быть продлён до 1-го месяца.
После рассмотрения выносится соответствующее решение. В зависимости от реального положения дел налоговики могут:
- привлечь к ответственности одного или нескольких налоговых инспекторов за нарушение налогового законодательства;
- подготовить отказ о привлечении к ответственности по причине непризнания совершённого правонарушения налоговыми сотрудниками (п.7 ст.101 НК РФ).
Что делать после отправки возражения?
Руководителю компании или ИП предстоит ожидать результата в течение отведённого времени для рассмотрения возражения. По истечении срока налогоплательщику приходит уведомление о принятом решении. Если этого не произошло, следует обратиться в налоговую службу и выяснить причину. Когда выяснится, что со стороны налоговиков явно игнорируется рассмотрение документа о несогласии с актом проверки, не стоит на этом останавливаться. Для дальнейших действий существуют вышестоящие контролирующие и судебные органы.
Что делать, если в ИФНС отказываются принять возражение
Некоторые налогоплательщики сталкиваются с тем, что сотрудники инспекции не собираются принимать возражения в допустимые сроки. Этот факт является прямым нарушением со стороны контролирующих органов. В такой ситуации необходимо обратиться в соответствующие вышестоящие инстанции или в суд.
Юристы рекомендуют применять подобные меры лишь в тех случаях, когда предприниматель полностью уверен в своей правоте . Следует помнить, что процедура судебного разбирательства довольно длительная и требует финансовых затрат. Однако не стоит от неё отказываться, если налогоплательщик имеет достаточно законных оснований, подтверждённых документально, что гарантирует ему принятие решения в его пользу.
Как правило, любая налоговая проверка заканчивается выявлением тех или иных нарушений. Однако не всегда подобные действия контролирующих органов объективны, иногда случаются элементарные математические ошибки в подсчётах или явные нарушения налогового законодательства. Чтобы добиться справедливости, налогоплательщик может воспользоваться удобным инструментом, которым является возражение на акт налоговых проверок. Достаточно заполнить его в соответствии с требованиями законодательства, пояснить свою позицию и своевременно передать документ в налоговую инспекцию.
Налоговая проверка окончена. Но самое тяжелое впереди – надо отстоять свое честное имя и, самое главное, деньги. Для этого нужно не просто представить возражения, но и грамотно просчитать ситуацию на два шага вперед. В этом помогут маленькие хитрости, ведь в споре все средства хороши.
Налоговые органы проводят как выездные проверки, так и камеральные. И логическим завершением этих мероприятий практически всегда является акт налоговой проверки. Исключение составляют лишь камеральные проверки, в результате которых не были найдены нарушения законодательства о налогах и сборах.
Кроме того, налоговики старательно составляют акты об обнаружении фактов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений.
Получение любого из указанных актов не сулит ничего приятного, потому что это означает начисление налогов, пеней и привлечение к ответственности.
Однако не все так печально, как может показаться. У налогоплательщиков в случае несогласия с контролирующими органами есть право возразить и отстоять свое честное имя, а заодно и деньги. Чтобы это сделать, надо представить в налоговый орган соответствующие возражения на акт.
Общие правила представления возражений прописаны в статьях 100 и 101.4 Налогового кодекса. В данных статьях указаны сроки подачи возражений, а также порядок их рассмотрения. Однако существуют некоторые нюансы обжалования того или иного акта, о которых не помешает знать и которые необходимо учитывать.
Стоит отметить, что процедура подачи возражений зависит от того, какой акт был составлен. Также необходимо для себя определиться, будут ли это возражения по существу, или у вас есть какие-либо претензии к процедуре проведения проверки, составлению акта и порядку его рассмотрения.
Момент получения акта
Практически в каждой организации знают о том, что идет проверка финансово-хозяйственной деятельности, по окончании которой будет составлен акт. Так, при камеральной проверке акт составляется в течение 10 дней с момента завершения проверки, а при выездной – в течение двух месяцев после подписания справки о проведенной выездной налоговой проверке.
После составления акта он должен быть подписан лицами, проводившими проверку, а также лицом, в отношении которого она проводилась (либо его представителем). По большому счету вас никто не может заставить подписать акт, но если вы откажетесь, то в нем делается соответствующая отметка. Обычно она звучит так: «Лицо, в отношении которого проводилась проверка (его представитель), от подписания акта отказалось». В этом случае особо въедливые инспекторы могут привлечь третьих лиц для засвидетельствования данного факта. Стоит понимать, что, хотя никакой ответственности за неподписание акта не предусмотрено, такое поведение может косвенно свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика. Так что подпись в акте ставить можно и нужно, поскольку такое поведение в дальнейшем не вызовет предвзятого отношения к вам сотрудников налоговой службы. Согласно пункту 5 статьи 100 Налогового кодекса, акт должен быть вручен проверяемому лицу (его представителю) в течение пяти дней с даты, указанной в акте. Обычно экземпляр акта вручается в момент его подписания, если представитель организации пришел в инспекцию лично. Однако могут возникнуть обстоятельства, когда представители в силу разных причин не могут или не хотят его получать. В таких случаях этот документ должен быть направлен по почте заказным письмом с уведомлением или передан иным способом, который позволяет точно определить дату получения.
Отметим, что противостояние с налоговиками начинается уже на этапе вручения акта проверки. Тут как раз и нужно четко отслеживать все процедурные нарушения контролеров, поскольку в конечном итоге они могут иметь решающее значение. Так, при существенном нарушении процедуры рассмотрения материалов проверки, а также процедуры сбора доказательной базы в дальнейшем решение налогового органа может быть отменено либо целиком, либо в отдельной его части. Вместе с тем не стоит торопиться предъявить претензии налоговикам по данным основаниям, поскольку всегда хорошо иметь запасной «козырь в рукаве». Это объясняется тем, что большинство процедурных ошибок проверяющих могут быть устранены еще в ходе рассмотрения материалов проверки. Для этого руководитель инспекции (его заместитель) может вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. А вот на стадии, когда решение по акту проверки уже будет принято и инспекторы не смогут ничего исправить, можно и выложить «джокера»: при нарушении существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля это является основанием для отмены решения вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов.
В этой связи большой интерес представляет дата получения акта, поскольку именно этот день является отправной точкой для начала исчисления срока подачи возражений, срока рассмотрения дела и вынесения решения по нему. То есть от момента получения акта зависят и все последующие этапы, а в некоторых случаях и исход дела.
Итак, если акт проверки отправлен по почте, датой его получения считается шестой день с даты отправки. Но, учитывая то, как «исправно» работает почта, организации могут получить акт и на несколько дней позже. Здесь и начинается путаница в сроках рассмотрения дела, которая может быть выгодна проверяемому. И чтобы понять, как извлечь выгоду из этой ситуации, необходимо напомнить все сроки этапов рассмотрения материалов проверки, а также рассмотреть пример.
Так, с момента получения акта организацией у нее есть 15 рабочих дней (в случае составления акта об обнаружении фактов срок для подачи возражений равен 10 рабочим дням) на ознакомление с актом и, в случае несогласия, представление письменных возражений. По истечении этого 15-дневного срока в течение 10 рабочих дней акт проверки должен быть рассмотрен руководителем (его заместителем) инспекции и принято обоснованное решение. При этом налоговому органу необходимо обеспечить возможность участия налогоплательщика в рассмотрении материалов. Для этого ему высылается уведомление, в котором указывается место, дата и точное время, когда комиссия будет рассматривать акт. Обычно комиссию назначают на первые три дня из десяти, отведенных на принятие решения. Решение может быть принято в любой из десяти дней, а не именно на десятый. То есть его могут принять и в первый день после срока, отведенного на представление возражений. При этом не допускается принятие решения раньше, чем истекут положенные 15 дней, поскольку это может быть расценено как существенное нарушение условий процедуры рассмотрения со всеми вытекающими последствиями.
Это важно
При подписании акта обязательно проверьте дату, то есть когда он составлен. Дело в том, что контролеры часто «грешат» и указывают в нем не текущую дату, а прошедшую.
Пример
Организации был направлен по почте акт камеральной налоговой проверки 1 февраля 2012 года. Согласно пункту 5 статьи 100 Налогового кодекса, акт будет считаться полученным на шестой день с даты отправки, то есть 8 февраля 2012 года. Фактически акт был получен 10 февраля 2012 года.
Ошибочно полагая, что акт получен 8 февраля 2012 года, проверяющими был исчислен крайний срок для подачи возражений – 1 марта 2012 года. Следовательно, на 2 марта налогоплательщик был приглашен на рассмотрение материалов, на которое он не явился. Руководитель инспекции, установив факт уведомления налогоплательщика о рассмотрении дела и его неявки, принял решение о проведении данной процедуры в отсутствие представителей фирмы. По итогам рассмотрения материалов в этот же день было принято решение от 2 февраля 2012 года о привлечении налогоплательщика к ответственности.
Вместе с тем, поскольку акт фактически был получен 10 февраля 2012 года, последним днем для представления возражений будет 3 марта. Следовательно, рассмотрение материалов должно состояться не ранее 5 марта и решение может быть принято не ранее этой даты. А поскольку оно было принято 2 марта, то имеет место нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов дела. То есть вышестоящий налоговый орган или суд могут сделать вывод о том, что организация была лишена возможности защищать свои интересы в полной мере. Как следствие – решение может быть отменено по формальным признакам. В поддержку данного вывода имеется письмо Минфина России от 15 июля 2010 г. № 03-02-07/1-331 и постановления ФАС Московского округа от 23 января 2009 г. № КА-А40/12029-08 и от 23 января 2009 г. № КА-А41/ 12979-08.
Возражения по существу
Итак, организация или предприниматель все же получили «долгожданный» акт проверки. В первую очередь, конечно же, внимания требуют те выводы налоговиков, с которыми организации не согласны из-за того, что положения норм законодательства о налогах и сборах носят спорный характер и учет тех или иных операций не урегулирован Налоговым кодексом и иными нормативно-правовыми актами.
Для оспаривания таких выводов понадобится использовать весь возможный арсенал, а он достаточно широк. В качестве обоснования своей позиции следует приводить не только нормы кодекса, но также разъяснения Минфина и Федеральной налоговой службы по схожим ситуациям. Хотя письма финансового ведомства не являются нормативно-правовыми актами, о чем упоминается при каждом удобном случае, но все же министерство является вышестоящим органом по отношению к налоговой службе. Следовательно, налоговики в своей работе должны придерживаться мнения, отраженного в письмах.
Кроме того, поддержку своей позиции можно найти и в недавно созданном сервисе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами». В данном разделе собраны письма Федеральной налоговой службы, ссылка на которые может снять все претензии налоговиков. Сервис размещен на официальном сайте ФНС. При этом относительно разъяснений Минфина следует помнить, что они обязательны для налоговиков лишь в случае, когда непосредственно направлены в адрес налоговой службы. На этом настаивают как финансисты (письмо Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138), так и сами налоговики (письмо ФНС России от 14 сентября 2007 г. № ШС-6-18/716@). Однако стоит вспомнить подпункт 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса, где прямо говорится о том, что инспекторы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Кроме того, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 сентября 2006 г. № 13322/04 указано: факт направления письма конкретному лицу по его обращению не исключает более широкого действия данных финансистами разъяснений, если в них содержатся обязательные правила поведения, адресованные неопределенному кругу лиц и рассчитанные на многократное применение; следовательно, использовать их может кто угодно.
Также следует опираться не только на самые последние письма, но и на те, которые были актуальны в проверяемый период. И если это не поможет избежать доначислений налогов, то как минимум избавит от начисления пеней. Такой вывод следует из анализа пункта 8 статьи 75 и подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса. Налогоплательщикам не могут быть начислены пени на сумму недоимки, если таковая возникла вследствие применения в работе позиции ведомственных чиновников. Вина в совершении налогового правонарушения при таких обстоятельствах исключается. Аналогичного мнения придерживаются и арбитражные судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18 сентября 2009 г. по делу № А42-1455/2009).
Еще одним значимым источником обоснования своих доводов является сложившаяся положительная для налогоплательщиков судебная практика по спорным вопросам. Еще в письме ФНС России от 11 мая 2007 г. № ШС-6-14/389@ было указано: если налоговый орган полагает, что обстоятельства дела сходны с теми обстоятельствами, при которых действия налогового органа признаны незаконными, и у налогового органа отсутствуют основания полагать, что рассмотрение дела в суде закончится в пользу налогового органа, то целесообразно учитывать сложившуюся в регионе судебно-арбитражную практику. Можно добавить конкретную позицию Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ. Но сам по себе факт решения суда не в пользу налогового органа не может являться основанием для исключения из проекта решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения законных и обоснованных выводов о допущенных налогоплательщиком нарушениях законодательства о налогах и сборах (письмо ФНС России от 30 мая 2006 г. № ШС-6-14/550@).
Вместе с тем не будет лишним проверить акт проверки на наличие арифметических ошибок при исчислении налогов. Понятно, конечно, что цифры налоговиками неоднократно перепроверяются, но от ошибок никто не застрахован. Так что если таковые обнаружены, то нужно смело об этом заявлять.
Еще имеет смысл проверить заключительную часть акта, где предложено уплатить определенные суммы налогов, сборов, пеней и штрафов. Это связано с тем, что при доначислении налогов инспекторам необходимо учитывать имеющиеся суммы переплаты на дату уплаты налога за тот период, за который он начисляется. А процедура эта, по признанию инспекторов, не самая простая, в связи с чем допустить ошибку не составит труда. А как следствие будут рассчитаны неверно и пени, и штрафы.
Оформление возражений
Изучив акт проверки и определив пункты, с которыми вы не согласны, можно приступить к непосредственному составлению самих возражений. Какой-либо утвержденной формы для составления возражений не существует, поэтому тут предоставляется полная свобода мысли. Однако все же есть некоторые рекомендации по оформлению.
Это интересно
Возражения могут быть поданы не только на акт проверки в целом, но и на отдельные его части.
Прежде всего необходимо указать, кому адресованы данные возражения: в верхнем правом углу отражается, на чье имя пишутся возражения, с указанием должности и фамилии. Также нужно отметить, в какой налоговый орган конкретно представлены возражения (полное наименование, адрес). Далее указывается, от кого представлены возражения (полное и сокращенное наименование организации, ИНН, КПП и адрес). Если возражения представляются физическим лицом или индивидуальным предпринимателем, то указываются инициалы, фамилия, ИНН и адрес регистрации.
«Возражения на акт камеральной (выездной) проверки № … от … ».
Хотя написание возражений – это в какой-то мере процесс творческий, целесообразно начать его с констатации некоторых фактов. Для этого советуем использовать следующую формулировку:
«В результате проведенной камеральной (выездной) налоговой проверки в отношении (указывается наименование налогоплательщика) был составлен акт № … от … . По результатам данного акта Обществу (индивидуальному предпринимателю) предложено уплатить недоимку по налогам (сборам) в сумме …, начисленные на нее пени в сумме … , а также штрафы в размере … . Данные предложения основаны на материалах проверки и выводах, отраженных в акте.
Считаем, что данные выводы основаны на фактах, не отражающих фактических обстоятельств дела, а также не соответствующих действительности и положению норм законодательства о налогах и сборах, по следующим основаниям».
Далее указывается конкретный пункт акта проверки, с которым не согласен налогоплательщик. После этого приводятся обоснованные и, если это возможно, документально подтвержденные доводы. Не следует при изложении своих доводов «перегружать» текст цитатами из Налогового кодекса или иных законов, достаточно будет сделать ссылку на конкретную статью.
Если к возражениям требуется приложить какие-либо документы, то необходимо придерживаться требований статьи 93 Налогового кодекса. То есть необходимо представить должным образом заверенные копии этих документов. При этом все документы складываются в единую стопку и прошиваются. Далее следует проставить номера на каждой странице, а на последний лист подшивки с обратной стороны приклеить бирку со следующим текстом:
«Копия верна. Пронумеровано и прошнуровано на … листах и дата».
Бирка скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя), ставится подпись руководителя и дата. Нужно помнить, что налоговики не вправе требовать нотариально заверенных копий документов, если это прямо не предусмотрено законодательством.
В завершение изложения обоснованных доводов имеет смысл выдвинуть свои требования. Иными словами, нужно сделать запись следующего содержания:
«Учитывая изложенное, а также представленные документы, просим отменить акт налоговой проверки № … от … (или те пункты акта, с которыми вы не согласны), а также начисление налогов в сумме … и соответствующих сумм пеней и штрафов».
После составления письменных возражений их следует представить в соответствующий налоговый орган, который проводил проверку. Не нужно торопиться это сделать в первые же дни из отведенных пятнадцати. Это объясняется тем, что чем быстрее вы их представите, тем больше времени будет у контролеров на их изучение. Следовательно, они лучше смогут подготовиться к тому, чтобы опровергнуть правомерность ваших доводов. И тут есть небольшая хитрость.
Согласно пункту 8 статьи 6.1 Налогового кодекса, действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. То есть возражения вы можете направить в инспекцию до полуночи последнего дня, отведенного на представление возражений. Кроме того, возражения можно направить по почте заказным письмом с описью вложения. В этом случае налоговый орган их получит только через несколько дней. Следовательно, до вынесения решения у него останется меньше времени, а еще надо будет изучить ваши доводы и принять их к учету, что во временном дефиците сделать будет объективно сложнее.
Но в таких действиях есть и обратная сторона медали. Руководитель налогового органа по результатам рассмотрения материалов дела может принять решение о дополнительных мероприятиях налогового контроля. В этом случае принятие окончательного решения будет отложено на месяц.
Это важно
Если доводы налогоплательщиков не имеют какого-либо обоснования, они попросту не подлежат рассмотрению инспекторами.
Рассмотрение материалов проверки
Как уже ранее упоминалось, налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика о дате, месте и времени рассмотрения материалов проверки. В связи с этим многие организации задаются вопросом: стоит ли ходить на комиссию?
Начальнику Инспекции ФНС России № 20 по г. Москве
(Ф.И.О. начальника инспекции)
111141, г. Москва, Зеленый просп., д. 7а Общества с ограниченной ответственностью «Доломит» (ООО «Доломит») ИНН 7720123456 КПП 772001001 111141, г. Москва, ул. Металлургов, д. 49
ВОЗРАЖЕНИЯ на акт камеральной налоговой проверки № 11-05 от 20.01.2012 г.
В результате проведенной камеральной налоговой проверки в отношении ООО «Доломит» на основании налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за III квартал 2011 г., был составлен акт № 11-05 от 20.01.2012 г. По результатам данного акта Обществу предложено уплатить недоимку по налогам (сборам) в сумме ________, начисленные на нее пени в сумме ________, а также штрафы в размере ________. Данные предложения основаны на материалах проверки и выводах, отраженных в акте. Считаем, что данные выводы основаны на фактах, не отражающих фактических обстоятельств дела, а также не соответствующих действительности и положению норм законодательства о налогах и сборах, по следующим основаниям:
1. Указывается пункт акта, с которым выражается несогласие, и приводятся обоснованные доводы.
3. и т. д.
Учитывая изложенное, а также представленные документы, просим отменить акт налоговой проверки № 11-05 от 20.01.2012 г. (или те пункты акта, с которыми вы не согласны), а также начисление налогов в сумме ________ и соответствующих сумм пеней и штрафов.
Руководитель ООО «Доломит» А.А. Кузнецов
(подпись, дата, печать)
Конечно же, каждый решает самостоятельно, делать это или нет. Однако при решении этого вопроса полезно будет знать следующее.
Каждый налогоплательщик имеет право участвовать в рассмотрении материалов проверки лично или через представителя. При этом неявка налогоплательщика на комиссию не является препятствием для ее проведения. То есть материалы будут рассмотрены и в отсутствие проверяемого лица.
Вместе с тем Налоговым кодексом не запрещено в отсутствие письменных возражений заявить свои требования устно в процессе рассмотрения. Также не запрещено представить какие-либо дополнительные документы, которые в силу различных причин не были представлены вместе с письменными возражениями, и налоговый орган обязан их принять и изучить. Кроме этого, на комиссии вы имеете право дополнить свои возражения, привести дополнительные аргументы в свою пользу, которые не были заявлены ранее, а также отказаться от возражений вовсе. Но в таком случае необходимо проследить, чтобы дополнительно предъявленные требования были зафиксированы в протоколе рассмотрения материалов проверки, экземпляр которого вам должны выдать в инспекции. Это связано с тем, что ваши доводы не должны остаться без рассмотрения и должны быть учтены при принятии решения.
Кроме всего прочего, если у вас нечем возразить контролерам, то как минимум можно ходатайствовать о снижении штрафных санкций в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств. Ведь налоговый орган в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства должен снизить размер штрафа не менее чем в два раза.
Таким образом, посетить комиссию имеет смысл, даже если вам нечего противопоставить инспекторам. Все равно можно добиться результата, хотя и минимального (
> Карпы коиКарп кои - крупная декоративная и очень красивая рыба, которую содержат в садовых прудах, бассейнах и других искусственных водоемах. Они неторопливы, изящны и грациозны. Молодняк может жить в больших просторных аквариумах. Карп кои интеллектуальная, общительная рыбка Со временем она может привыкнуть к человеку, кормиться из рук и давать себя потрогать. За ними можно наблюдать часами. Всего существует около 80 пород карпа кои, различающиеся между собой окрасом тела.
Описание карпа кои
Всего существует 14 вариантов окраски карпа кои. Цвета, присутствующие в окраске рыбы: белый, черный, красный, оранжевый, голубой, кремовый, желтый. Самые популярные разновидности карпа кои - кохаку (белый с красными пятнами), санке (на белом теле красно-черный узор), шова (на черном теле бело-красные пятна). Яркость и насыщенность цветов зависят от условий содержания рыбы. Размер взрослого карпа кои может колебаться от 45 см до 90 си и зависит от размера водоема в котором он живет. Карп кои может прожить до 30 лет.
Чаще всего карпа кои содержат в открытых наружных водоемах: пластиковых, бетонных или оборудованных гидроизоляцией. Водоем должен быть снабжен аэрацией, фильтром и водоотводом. В идеале система фильтрации должна быть двухступенчатая: механическая и биологическая. Если пруд очень большой и вода в нем проточная фильтрацию можно не использовать. Карп кои может содержаться в просторном аквариуме, тогда его длина не превысит 15 см. Главное правило при выборе дома для карпа - на один сантиметр рыбы должно приходится не менее пяти литров воды. Подмену воды в водоеме производить не реже одного раза в неделю.
Оптимальная глубина водоема должна быть не меньше полутора метров. Если водоем мельче, вода в нем может сильно прогреваться и рыба получит тепловой удар. Летом пруд с карпами нужно затенять.
Если возле водоема с карпами находится растительность ее нельзя обрабатывать пестицидами.
Основу рациона должны составлять корма, богатые протеином животного происхождения. Существуют корма, которые содержат добавку делающую окрас рыб более насыщенным. Их следует использовать с осторожностью - красители, входящие в состав такого корма могут разрушать печень рыбы. Оптимальный вариант - специальный корм для карпов - пеллет - небольшие палочки, плавающие на поверхности воды. Еще один плюс такого корма - рыбка привыкает плавать у поверхности воды и не перерывает дно пруда в поисках пищи. Карпов кормят небольшими порциями два раза в день. Рыбы склонны к ожирению, перекармливать их нельзя. Корм должен съедаться полностью, иначе его остатки будут гнить, загрязняя и отравляя воду в пруду. Количество и вид корма зависит от времени года и температуры воздуха. В зимний период покоя (спячки) рыб не кормят.
Карп кои становится способен к размножению когда вырастает в длину до 23 см. В домашнем аквариуме разведение карпов невозможно. На нерест в отдельный пруд отсаживают самку и нескольких самцов. Когда самочка отложит икру производителей отсаживают. Карпы могут нереститься и в общем пруду, но мальки скорее всего погибнут - взрослые рыбы съедают как икру, так и вылупившихся детенышей.
Сложности, с которыми можно столкнуться
Содержится только в открытых водоемах или в очень больших аквариумах. На зиму нужно переселять в помещение или накрывать и утеплять водоем. Карп погибнет, если температура воды в зимний период опустится ниже двух градусов. Если карпу недостаточного жизненного пространства он будет плохо расти и потускнеет. Резкое изменение температуры воды может привести к гибели рыбы. Категорически нельзя содержать с карпами кои другую рыбу, особенно выловленную в диких водоемах. Перед помещением новой рыбки в пруд необходимо подержать ее на карантине.
Кому подойдет эта рыба
Самое сложное в содержании карпа кои - оборудовать подходящий по размеру водоем. Этих оригинальные и интересные питомцы станут украшением как декоративного фонтана возле офиса, так и небольшого прудика на дачном участке.
Как правильно выбрать карпа кои
Карпа кои можно покупать только в специальных питомниках, профессионально занимающихся разведением этой рыбы. Рыбки подвержены как инфекционным, так и бактериальным заболеваниям. На тельце карпа не должно быть наростов, язв, пятен и слизи.
Одна из главных драгоценностей современной Японии, а также значительный символ фен-шуй – это парчовые карпы. Многие из нас видели и хорошо представляют себе этих крупных рыб, обитающих в старинных прудах и храмовых рощах. Но, как оказывается, парчовый японский карп может прожить даже в аквариуме. О том, как обеспечить этому красавцу достойные условия жизни, избежать заболеваний или подобрать лечение, мы и поговорим сегодня.
[ Скрыть ]
Описание
Парчовый карп – это одомашненный вид амурского сазана. Интересно, что каждая рыбка этой породы проходит 6 стадий селекционного отбора, после которого она сможет получить право называться парчовым карпом. Известно, что впервые эти рыбы появились на территории Китая еще 2500 тысячи лет назад. А только в 14-15 веках он был завезен в Японию. В горных районах этот золотой карп издревле жил на дне прудов и использовался как единственный источник пищевого белка. Карпы – один из главных символов фэн шуй и многих лечебных практик Азии.
Вскоре, из-за прохождения естественных мутаций, у некоторых представителей начали появляться заметные отклонения в обычной окраске. Это привело к тому, что животных с нестандартным внешним видом перестали использовать в пищу, а содержали как домашних животных. Позднее эта разновидность рыб приобрела грандиозную популярность у японской знати. Впервые мировую известность кои получили в начале 20 века, на международной выставке 1914 года. Популярностью своей они пользуются по сей день.
Для того чтобы получить право носить имя «парчовый карп», животное должно в обязательном порядке обладать рядом характеристик. Во-первых: форма и размер плавников должны соответствовать телу. Кроме того, голова не должна быть длинной или искривленной в одну из сторон. Туловище должно также быть пропорциональным, со здоровым блеском на коже. Цвета окраски должны быть сбалансированы, а пятна четко очерчены. Рисунок должен быть равен размеру рыбы. Кроме того, после признания вида, животное проходит еще дополнительную проверку для присвоения категории.
Из видео «Разведение кои» вы узнаете много интересного о том, как нужно разводить этих животных.
Размеры животного достаточно крупные – от 45 до 90 см. Многие задаются вопросом о том, сколько лет живет карп. Продолжительность их жизни составляет от 25 до 30 лет. Возраст это достаточно большой для рыб.
Виды
Теперь, когда мы знаем, как выглядят и сколько живут кои, поговорим немного о разновидностях. Чаще всего виды карпов распределяются по группам. Это происходит после оценки расположения пятен и типа чешуи животных. Далее мы подробнее рассмотрим самые популярные виды карпа кои.
- Асаги – потрясающие рыбки с синей кожей на спинке. Щеки, пузико и плавники у них обычно ярко красные.
- Шусаи – парчовая разновидность с белой чешуей и длинными голубыми «ребрами» вокруг спинного плавника.
- Хикари моно – однотонные рыбы с необычным золотистым или металлическим блеском. Второе их название – золотой карп.
- Хикари-мойо-моно – пожалуй, одна из самых необычных окрасок у этого вида. Рыбки имеют двухцветную чешую с 2-4 оттенками разных цветов, каждый из которых обладает дополнительным металлическим отливом.
- Бэкко – декоративный карп, отличающийся тем, что черные пятна разбросаны по белому, красному или желтому телу.
- Кингинрин – декоративная белая рыба с необычной блестящей или золотистой чешуей.
- Танчо – японские карпы кои с круглой красной «шапкой» на белом туловище.
- Кохаку – белый вид рыбок с крупными красными пятнами.
- Хикари Уцуримоно – разновидность парчового карпа с черно-золотым телом и красной полоской на спинке.
- Уцуримоно – еще один черный японский карп кои, отличающийся большими плотными пятнами одного из трех цветов: белого, желтого или красного.
Теперь, когда мы знаем, что из себя представляют основные породы карпа, давайте поговорим об их содержании.
Дальше мы подробнее поговорим о том, как надо ухаживать за этими рыбками. Стоит помнить, что лучше всего эти карпы живут в прудах, специально оборудованных для них. Могут они ужиться и в больших аквариумах, объем которых не должен быть менее 800-1000 литров. Помните, что карпы кои в аквариуме нуждаются в очень хорошей системе оснащения воды кислородом. Необходимая температура воды для парчового карпа лежит в пределах 15-30 градусов. Перезимовать эти рыбы могут в теплом аквариуме.
Кормление
С кем уживаются
Известно, что кои отличаются своим миролюбием. Они привыкли жить в больших «семьях» и редко конфликтуют друг с другом. Корм для карпов кои может быть похож на мелких ракообразных и некрупную рыбу. Поэтому не стоит их содержать с теми, кто может стать потенциальным «блюдом» на их столе. Теперь, когда мы знает, что едят карпы, поговорим об их здоровье.
Болезни
Болезни карпов кои тревожат редко. В целом эти рыбки обладают достаточно крепким здоровьем, и при правильной организации условий для их среды болезни карпа настигают очень редко. Однако, если карп все же заболевает, то лечение нужно начинать немедленно. Кроме того, чтобы узнать какое лечение нужно, стоит обязательно обратиться за помощью к ветеринарному врачу.
Размножение
Разведение карпов кои не требует большого количества усилий и затрат. Как правило, карпы этого вида начинают участвовать в процессе размножения тогда, когда достигают длины в 23 см. Помните, что если в вашем пруду много особей, то будет происходить массовый нерест. К сожалению, такая методика размножения существенно и негативно отражается на качестве окраса получаемого потомства. Подобные ухудшения лечению не подлежат. Поэтому лучше выбирать несколько отдельных особей и высаживать их в маленький пруд для того, чтобы обеспечить разведение карпа кои.
Мальки
Многие взрослые особи кои поедают не только икру, но и самих новорожденных мальков. Поэтому после нереста икру принято вылавливать и помещать в отдельный пруд или аквариум. Малек карпа этого вида появляется из икры на 4-7 день.
Фотогалерея
Видео «Удивительные парчовые карпы»
Из видео «Удивительные парчовые карпы» вы узнаете много интересного об этом замечательном виде рыб.
Извините, в настоящее время нет доступных опросов.Карп кои (его также называют парчовым карпом) изначально был выведен для проживания в открытых водоемах, но он прекрасно чувствует себя и в домашних аквариумах. Они действительно считаются одними из самых популярных рыб среди аквариумистов благодаря способности привыкать к хозяину и узнавать его. Содержание карпов кои в аквариуме имеет некоторые нюансы, о которых вы должны знать перед тем, как отправляться в зоомагазин.
Как обустроить место проживания парчового карпа?
Кои – миролюбивая и доверчивая рыба, которая не нападает на соседей и не ощипывает им плавники и хвост. Несмотря на это, карпа не советуют приобретать начинающим заводчикам рыб: размеры выросшего карпа достигают 50-70 см в длину, из-за этого на одного представителя породы нужно не менее 300 л воды.
Из-за внушительных размеров карпы кои должны жить в аквариуме с регулярной и качественной фильтрацией воды. В нем нужно подменять воду 2 раза в неделю, добавляя примерно по 1/4 от общего объема емкости. Карпы слишком чувствительны к всевозможным химикатам, а потому камни и коряги из аквариума, в котором они живут, нельзя чистить бытовыми порошками и средствами для мытья посуды.
Чем кормить карпов кои в аквариуме?
Выбор корма. Кои неприхотливы в плане питания. Для них можно приобрести любой гранулированный корм, предназначенный для карпов или . Витаминные подкормки включаются только в корма премиум класса, поэтому иногда возникает необходимость в их отдельном приобретении. Рыба запоминает время кормления, поэтому может выпрашивать корм при приближении человека.
Частота кормления. Карпа кои кормят 2-3 раза в день. Выработать размер одноразовой порции можно только опытным путем, понаблюдав за питомцем. Если он ест на протяжении 15 и более минут - уменьшите количество корма. К карпам, оставляющим слишком много еды в воде после приема пищи, подселите . Питание – лакмусовая бумажка расцветки карпа. Она станет слишком блеклой при условии, что в еду перестали включать сухих креветок, спирулину, кашу и фрукты.